中國(guó)奢侈品消費(fèi)稅征收相關(guān)問(wèn)題探討 增設(shè)奢侈品稅目

    【-行業(yè)資訊】理解并明確奢侈品消費(fèi)稅的正當(dāng)性，是消費(fèi)稅改革必須面對(duì)的首要問(wèn)題。圖為某綜合大賣場(chǎng)內(nèi)的某法國(guó)時(shí)尚奢侈品牌。

視覺(jué)中國(guó) 資料圖

　　隨著我國(guó)“消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)”的興起和人民生活水平的提升，人們的消費(fèi)觀念、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等方面已發(fā)生很大改變。

　　一方面，滿足人們基本生存的食品支出占總消費(fèi)支出的比重明顯降低，交通、娛樂(lè)等方面的支出比例不斷上升，另一方面，炫耀性、投資性、奢侈性等消費(fèi)特點(diǎn)凸顯。貝恩咨詢公司的研究報(bào)告《2017年中國(guó)奢侈品市場(chǎng)研究》顯示，2017年中國(guó)奢侈品銷售額為1420億美元，增速達(dá)到20%，中國(guó)奢侈品的市場(chǎng)規(guī)模僅次于美國(guó)位居世界第二。從全球奢侈品消費(fèi)者比例來(lái)看，中國(guó)消費(fèi)群體占據(jù)全球市場(chǎng)分額32%。除了個(gè)人奢侈品消費(fèi)，奢侈品生活方式體驗(yàn)類消費(fèi)在中國(guó)市場(chǎng)也出現(xiàn)增長(zhǎng)現(xiàn)象，定制化的消費(fèi)體驗(yàn)與高質(zhì)量的旅行服務(wù)成為中國(guó)富人的消費(fèi)新趨勢(shì)。

　　我國(guó)奢侈品市場(chǎng)的快速發(fā)展引發(fā)了人們對(duì)奢侈品消費(fèi)現(xiàn)象的高度關(guān)注，奢侈品消費(fèi)稅制度改革重新進(jìn)入了學(xué)術(shù)研究視野。本文聚焦于奢侈品消費(fèi)稅的正當(dāng)性、征稅范圍、稅率水平、征收環(huán)節(jié)和收入歸屬等問(wèn)題的分析和探討，旨在為我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅的改革提供參考意見(jiàn)。

　　一、奢侈品消費(fèi)稅的正當(dāng)性

　　作為特殊目的稅，奢侈品消費(fèi)稅的征收是否能夠達(dá)到其特定目的是考察其正當(dāng)性的基礎(chǔ)。

　　在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為和調(diào)節(jié)收入分配等三大稅收目的下，奢侈品消費(fèi)稅征收的主要目的究竟是哪個(gè)，是以籌集財(cái)政收入為主，還是以經(jīng)濟(jì)行為調(diào)節(jié)或收入分配調(diào)節(jié)為主?除了普遍意義的經(jīng)濟(jì)目的，征收奢侈品消費(fèi)稅是否還存在其他特別目的的考量?理解并明確奢侈品消費(fèi)稅的正當(dāng)性，是消費(fèi)稅改革必須面對(duì)的首要問(wèn)題。

　　(一)奢侈品消費(fèi)稅財(cái)政功能的發(fā)展趨勢(shì)

　　奢侈品消費(fèi)稅的產(chǎn)生和引入，源于籌集財(cái)政收入的需要，但隨著各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，奢侈品課稅在發(fā)達(dá)國(guó)家中的財(cái)政功能越來(lái)越弱。截至2017年12月，35個(gè)OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)成員國(guó)中，僅澳大利亞、法國(guó)、韓國(guó)、挪威、土耳其、美國(guó)、加拿大和智利8個(gè)國(guó)家對(duì)奢侈品征稅。與OECD國(guó)家相比，發(fā)展中國(guó)家對(duì)奢侈品征稅較為普遍，這既有滿足財(cái)政收入的需要，也有調(diào)節(jié)收入分配的要求。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，在27個(gè)發(fā)展中國(guó)家中，對(duì)奢侈品課稅的國(guó)家約有67%。其中，征收奢侈品消費(fèi)稅的國(guó)家高達(dá)83%，具體為印度、阿根廷、南非、秘魯、印度尼西亞、菲律賓、哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、巴拿馬、巴拉圭、柬埔寨、老撾、泰國(guó)、越南和哥倫比亞15個(gè)國(guó)家。(27個(gè)發(fā)展中國(guó)家，以不超過(guò)俄羅斯2013年人均GDP即14818美元為標(biāo)準(zhǔn)選取，包括屬于金磚國(guó)家的巴西、印度、南非;屬于東盟8國(guó)的柬埔寨、老撾、印度尼西亞、緬甸、馬來(lái)西亞、菲律賓、泰國(guó)和越南和屬于拉美16國(guó)的阿根廷、玻利維亞、巴西、哥倫比亞、哥斯達(dá)黎加、多米尼加、厄瓜多爾、薩爾瓦多、危地馬拉、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬、巴拉圭、秘魯、烏拉圭和委內(nèi)瑞拉�！�—作者原注)

　　從我國(guó)情況看，雖然經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但消費(fèi)稅籌集財(cái)政收入的功能逐漸弱化。2012至2016年，我國(guó)消費(fèi)稅收入占稅收總收入比例在7.5%至8.5%之間，其中，煙、酒、汽車和成品油等四種消費(fèi)品的消費(fèi)稅收入占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅總收入的比例高達(dá)95%以上。雖然這個(gè)比例的統(tǒng)計(jì)范圍中包括了一部分作為奢侈品的高檔汽車和高檔煙酒等，但其在相關(guān)消費(fèi)市場(chǎng)的占比很低，在消費(fèi)稅收入的比例中非常小。以2016年各排量的狹義乘用車市場(chǎng)來(lái)看，2.5升排量以上的乘用車占比僅為1%，真正屬于高檔汽車的消費(fèi)比例會(huì)更低。這間接說(shuō)明，我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)度并不大，在籌集財(cái)政收入方面的作用不明顯。

　　(二)奢侈品消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能

　　奢侈品消費(fèi)稅作為選擇性的特殊商品稅，對(duì)收入分配和特殊消費(fèi)行為是否具有明顯的調(diào)節(jié)作用?一些學(xué)者的研究表明，奢侈品消費(fèi)稅稅基過(guò)窄、稅率偏低等現(xiàn)狀限制了其收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，需要進(jìn)行制度的調(diào)整和完善。

　　我們認(rèn)為，在“橄欖型”的社會(huì)階層結(jié)構(gòu)下，極度貧困和極度富裕的人群較小而中產(chǎn)階級(jí)人數(shù)較多，奢侈品消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)作用會(huì)降低。這是因?yàn)�，極度富裕人群的縮小會(huì)減少可被征稅的奢侈品范圍，當(dāng)大多數(shù)奢侈品進(jìn)入中產(chǎn)階級(jí)的消費(fèi)范圍，奢侈品課稅在中產(chǎn)階級(jí)與富裕人群之間的收入分配作用會(huì)降低，產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)的累退性。

　　目前，我國(guó)的居民收入結(jié)構(gòu)類似“啞鈴型”，離“橄欖型”社會(huì)階層結(jié)構(gòu)還有一段距離。奢侈品消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)作用在今后一段時(shí)間內(nèi)仍有發(fā)揮的空間。從奢侈品消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)效果看，由于消費(fèi)稅不是價(jià)外稅，消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的凸顯性較弱，人們對(duì)奢侈品消費(fèi)稅的感知程度較低，這就很難影響人們的經(jīng)濟(jì)行為選擇。一項(xiàng)基于情景模擬的實(shí)證研究顯示，消費(fèi)稅的凸顯性會(huì)影響化妝品消費(fèi)者的消費(fèi)行為，即消費(fèi)稅凸顯性越高，化妝品消費(fèi)者減少化妝品消費(fèi)的行為傾向會(huì)越高。同時(shí)，奢侈品消費(fèi)稅政策信號(hào)的不明顯也弱化了奢侈品消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)效果。

　　至于我國(guó)奢侈品稅是否構(gòu)成影響消費(fèi)外流的重要原因，尚未有定論。事實(shí)上，消費(fèi)外流并不能簡(jiǎn)單歸于奢侈品消費(fèi)稅的稅負(fù)問(wèn)題，貿(mào)易政策、定價(jià)機(jī)制、奢侈品屬性等因素也起著重要作用。

　　對(duì)奢侈品消費(fèi)稅是否對(duì)收入分配和消費(fèi)行為等產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用，以及在多大程度上能產(chǎn)生有效的調(diào)節(jié)，需要對(duì)不同的稅目進(jìn)行實(shí)證研究才能進(jìn)一步解釋。

　　總之，奢侈品消費(fèi)稅對(duì)收入分配和消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，還缺乏強(qiáng)有力的事實(shí)和數(shù)據(jù)支撐。

　　(三)奢侈品消費(fèi)稅的社會(huì)功能

　　當(dāng)奢侈品消費(fèi)稅在經(jīng)濟(jì)層面上的影響不明顯或不確定時(shí)，從公共選擇視角考察奢侈品消費(fèi)稅的功能可以拓展研究的視野。

　　事實(shí)上，奢侈品消費(fèi)稅更多體現(xiàn)的是一種具有一定民意基礎(chǔ)的政治傾向。雖然奢侈品消費(fèi)稅的課稅范圍涉及面有限，所增加的收入在財(cái)政收入體系中的占比很低，但明確代表了政府在“劫富濟(jì)貧”上的政策意圖和決心。奢侈品消費(fèi)稅的征稅范圍主要集中在高檔商品或服務(wù)，無(wú)論是直接以價(jià)格標(biāo)簽區(qū)分的高檔手表、高檔化妝品等，還是非價(jià)格門(mén)檻下彰顯消費(fèi)者特殊身份的游艇、高爾夫球等，其消費(fèi)人群大都是少數(shù)的富有者。當(dāng)富人愿為奢侈品而支付額外的價(jià)格時(shí)，其消費(fèi)的行為意義已遠(yuǎn)超出其消費(fèi)本身，所購(gòu)買(mǎi)的商品價(jià)值也已遠(yuǎn)高于其物品或服務(wù)的實(shí)際功能。

　　炫耀成為富人消費(fèi)奢侈品的一個(gè)重要特點(diǎn)。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派創(chuàng)始人、美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家凡勃倫(Thorstein Veblen，1857—1929)認(rèn)為，炫耀性消費(fèi)是對(duì)資源的一種過(guò)度消耗，是奢侈的、非理性的、浪費(fèi)的。據(jù)此，他認(rèn)為應(yīng)通過(guò)稅收對(duì)炫耀性消費(fèi)予以管制。

　　對(duì)炫耀性消費(fèi)課稅比直接征收的“富人稅”更容易被富有階層所接受。相比歐美國(guó)家對(duì)特定富人階級(jí)實(shí)施的強(qiáng)制性“富人稅”，奢侈品消費(fèi)稅給予富人更多的選擇權(quán)，并不會(huì)引起他們強(qiáng)烈的稅負(fù)痛苦。

　　當(dāng)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收或者交易價(jià)格不列明消費(fèi)稅數(shù)額時(shí)，消費(fèi)稅本身是最不容易被人們感覺(jué)到的，消費(fèi)者幾乎察覺(jué)不到稅收與商品天然價(jià)格之間的混淆，即使被察覺(jué)到，如果富人的消費(fèi)是慎重理智的，那么他們?cè)谙�費(fèi)奢侈品時(shí)會(huì)對(duì)被征稅的奢侈品進(jìn)行選擇。當(dāng)他們選擇消費(fèi)的是被課稅的奢侈品時(shí)，在某種程度上也表明他們是自愿的，并不會(huì)因?yàn)樯莩奁范愂斩�感到稅�?fù)痛苦的增加，甚至還會(huì)將稅負(fù)當(dāng)作炫耀的資本。出于社會(huì)比較心理和炫耀性的需求，富人會(huì)因?yàn)閷?duì)相同功能的商品支付更高的價(jià)格而感到自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，并由此滿足自身的虛榮心。

　　富人的炫耀性消費(fèi)容易刺激大眾的神經(jīng)，激化低收入群體的仇富心理。奢侈品消費(fèi)稅之所以被接受和認(rèn)可是因?yàn)榇蟛糠譂撛诘募{稅人認(rèn)為自己買(mǎi)不起奢侈品，是不會(huì)被課稅的。而從富人手里獲得的稅收無(wú)論是用于公共服務(wù)建設(shè)以使大眾普遍受益，還是單獨(dú)扶貧以使特別個(gè)體受益，都改善了窮人的生活水平，增強(qiáng)了民眾對(duì)政府的信心和支持。因此，對(duì)奢侈品消費(fèi)征稅，不僅能獲得普通民眾的支持，也不會(huì)招致富有者的強(qiáng)烈抵制，容易獲得立法通過(guò)。

　　二、奢侈品消費(fèi)稅征收范圍的界定

　　(一)界定奢侈品消費(fèi)稅征收范圍的理論依據(jù)

　　在居民收入水平持續(xù)提高的背景下，昔日的奢侈品在當(dāng)下消費(fèi)者眼中已變得不再稀有和珍貴，同時(shí)新興奢侈品不斷出現(xiàn)�，F(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅的征稅范圍受到新興奢侈品的挑戰(zhàn)，沒(méi)有準(zhǔn)確反映當(dāng)前社會(huì)各階層的消費(fèi)狀況。同時(shí)，奢侈品本身定義的不統(tǒng)一增加了界定奢侈品消費(fèi)稅征收范圍的難度，奢侈品的特殊商品特質(zhì)也使得價(jià)格彈性、收入彈性等經(jīng)濟(jì)學(xué)工具在分析奢侈品課稅時(shí)的結(jié)果不一致。

　　但是，當(dāng)我們不再局限于財(cái)政或經(jīng)濟(jì)層面的功能而從社會(huì)學(xué)視角看待奢侈品消費(fèi)稅時(shí)，以炫耀性消費(fèi)這一概念來(lái)規(guī)范其征收范圍會(huì)使問(wèn)題更聚焦、內(nèi)容更清晰。炫耀性消費(fèi)可以作為界定奢侈品消費(fèi)稅征收范圍的理論依據(jù)。事實(shí)上，炫耀性消費(fèi)兼有“經(jīng)濟(jì)人”和“社會(huì)人”行為的雙重特性，能夠更好地識(shí)別出所對(duì)應(yīng)的消費(fèi)品或服務(wù)對(duì)象，因而為確定奢侈品消費(fèi)稅的征收對(duì)象及其范圍提供了相對(duì)簡(jiǎn)化和明確的理論依據(jù)。

　　(二)選擇高檔商品，去除普通商品

　　基于炫耀性消費(fèi)這一理論依據(jù)，奢侈品征稅范圍的調(diào)整并不是簡(jiǎn)單的加減法，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：

　　其一，課稅后消費(fèi)者的替代效應(yīng)。在奢侈品具有較高需求彈性的屬性下，奢侈品消費(fèi)稅可能會(huì)扭曲消費(fèi)行為，使消費(fèi)者減少對(duì)被課稅奢侈品的消費(fèi)，而增加對(duì)未被課稅奢侈品的購(gòu)買(mǎi)，或者轉(zhuǎn)移到境外消費(fèi)。然而，作為身份高貴的一種外在體現(xiàn)，那些具有明顯炫耀性消費(fèi)特征的奢侈品，不僅收入彈性較高，而且價(jià)格彈性為正，消費(fèi)者不會(huì)因價(jià)格上升而削弱其購(gòu)買(mǎi)欲望，反而會(huì)加強(qiáng)其購(gòu)買(mǎi)傾向。因此，那些不會(huì)因價(jià)格上升而削弱消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)欲望的高檔商品，就適宜納入奢侈品消費(fèi)稅的征稅范圍。

　　其二，已進(jìn)行特別稅收處理的高檔消費(fèi)品。部分具備奢侈屬性的商品已承擔(dān)了相當(dāng)程度的額外稅收負(fù)擔(dān)，比如對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易除了征收增值稅以外，還征收了土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅和印花稅等，不宜再將其納入奢侈品消費(fèi)稅范圍。

　　其三，征稅范圍界定的管理和技術(shù)難度。在當(dāng)下的征管水平和技術(shù)條件下，還不能將所有被認(rèn)為具有炫耀性消費(fèi)特點(diǎn)的高檔消費(fèi)品都納入征稅范圍。哪些商品或者服務(wù)屬于高檔消費(fèi)，可由相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)或組織制定明確標(biāo)準(zhǔn)，作為立法機(jī)關(guān)選擇征稅對(duì)象的依據(jù)。相應(yīng)地，對(duì)已失去明顯炫耀性屬性的傳統(tǒng)奢侈品和消費(fèi)品，應(yīng)該排除在征稅范圍之外。比如，普通的金銀首飾已不具備炫耀性和奢侈性，應(yīng)將其從奢侈品消費(fèi)稅的稅目中移除。

　　(三)將高檔服務(wù)業(yè)納入征稅范圍

　　我國(guó)現(xiàn)有消費(fèi)稅制只對(duì)部分高檔商品征收，沒(méi)有涉及服務(wù)消費(fèi)。我們認(rèn)為，應(yīng)該將高檔消費(fèi)納入奢侈品消費(fèi)稅的征收范圍。

　　首先，將高檔服務(wù)業(yè)納入消費(fèi)稅不僅可以擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，而且有利于營(yíng)改增制度的銜接。在營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅對(duì)娛樂(lè)業(yè)實(shí)施的特別高稅率在一定程度上體現(xiàn)了奢侈消費(fèi)稅的性質(zhì)。隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，娛樂(lè)業(yè)統(tǒng)一征稅6%的增值稅，稅負(fù)明顯下降，這為將高檔服務(wù)業(yè)納入消費(fèi)稅征稅范圍提供了空間。

　　其次，相比高檔商品，高檔服務(wù)的體驗(yàn)和消費(fèi)具有較弱的流動(dòng)性，對(duì)高檔服務(wù)業(yè)征稅所產(chǎn)生的資源配置扭曲較低，不易導(dǎo)致消費(fèi)外流的現(xiàn)象。

　　此外，在世界范圍內(nèi)，對(duì)奢侈行為征收特別消費(fèi)稅在發(fā)展中國(guó)家較為普遍。東盟8國(guó)中有7個(gè)國(guó)家對(duì)奢侈品征稅;其中，除印度尼西亞之和緬甸外，其他5個(gè)國(guó)家已將高檔服務(wù)納入消費(fèi)稅的征稅范圍，分別是柬埔寨、老撾、泰國(guó)、越南和菲律賓，其課稅對(duì)象基本都為娛樂(lè)服務(wù)，比如卡拉OK、彩 票、賭場(chǎng)等，具體見(jiàn)表1。

　　表1.東盟8國(guó)奢侈品消費(fèi)稅范圍比較表。注：緬甸對(duì)奢侈品征收的是特殊商品稅，這與消費(fèi)稅類似。特別商品稅法規(guī)定自2016年4月1日起，進(jìn)口，生產(chǎn)或出口特定商品的人必須按規(guī)定的價(jià)格繳納特別商品稅。資料來(lái)源：(1)Worldwide VAT， GST and Sales Tax Guide 2017;(2)Worldwide Personal Tax and Immigration Guide 2017-2018;(3)IBFD Tax Research Platform。

　　與其他發(fā)展中國(guó)家相比，在將高檔服務(wù)業(yè)納入奢侈品消費(fèi)稅征稅范圍時(shí)，我國(guó)可優(yōu)先考慮高檔酒店、私人會(huì)所、高級(jí)航空服務(wù)等具有較濃炫耀色彩、較易區(qū)分界定的高級(jí)會(huì)員制消費(fèi)。同時(shí)，取消“高爾夫球及球具”稅目，將其納入“高級(jí)會(huì)員制消費(fèi)”稅目。在我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的雙重作用下，2017年全國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值427032億元，增長(zhǎng)8%，高于第二產(chǎn)業(yè)增加值334623億元及其6.1%的增長(zhǎng)率，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)也從商品消費(fèi)轉(zhuǎn)向服務(wù)消費(fèi)。在當(dāng)前奢侈消費(fèi)需求越來(lái)越傾向于高端體驗(yàn)式服務(wù)時(shí)，將高端服務(wù)業(yè)納入奢侈品消費(fèi)稅的征收范圍是應(yīng)然之舉。

　　(四)統(tǒng)一歸類，增設(shè)“奢侈品”稅目

　　我國(guó)消費(fèi)稅稅目采取列舉式�，F(xiàn)行15個(gè)稅目中，與奢侈品有關(guān)的稅目除了貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、高檔化妝品5個(gè)完全屬于奢侈品的稅目，還包括小汽車、摩托車、煙、酒4個(gè)部分具有奢侈品特征的稅目。

　　其中，“超豪華小汽車”子稅目的增設(shè)(據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》，財(cái)稅〔2016〕129號(hào))就已經(jīng)把具有奢侈品特征的汽車單列了出來(lái)。而摩托車、煙、酒稅目雖然沒(méi)有單列出相應(yīng)的高檔品子稅目，但部分也含有了消費(fèi)層次的差異性。例如，卷煙的稅目以調(diào)撥價(jià)70元為標(biāo)準(zhǔn)分為甲類卷煙和乙類卷煙，分別適用56%的稅率和36%的稅率，就已經(jīng)體現(xiàn)出一定程度的消費(fèi)檔次差別。

　　鑒于我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中已經(jīng)包含多個(gè)奢侈品稅目，我們認(rèn)為，可考慮在消費(fèi)稅中單獨(dú)設(shè)置“奢侈品”稅目，將高檔化妝品、高檔手表、游艇、超豪華小汽車、高檔珠寶、高級(jí)會(huì)員制消費(fèi)等六項(xiàng)稅目統(tǒng)一歸入此稅目。單獨(dú)設(shè)置“奢侈品”稅目可將原來(lái)的15項(xiàng)稅目縮減至11項(xiàng)，簡(jiǎn)化消費(fèi)稅的稅目結(jié)構(gòu)，凸顯對(duì)炫耀性消費(fèi)的課稅導(dǎo)向，也為稅率和征收環(huán)節(jié)等稅制要素的設(shè)計(jì)奠定了統(tǒng)一的基礎(chǔ)。

　　三、奢侈品消費(fèi)稅的稅率確定

　　(一)實(shí)行有地區(qū)差別的幅度比例稅率

　　按照規(guī)則公平以及消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，奢侈品消費(fèi)稅的理想稅率應(yīng)以奢侈度為衡量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置差別稅率。但是，由于奢侈度衡量上的困難以及由此導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)上的不可操作性，不能按照奢侈程度對(duì)不同類型的奢侈品或者同類型奢侈品設(shè)計(jì)高低不同的稅率。因此，對(duì)具有不同程度炫耀性消費(fèi)的奢侈品一視同仁采用統(tǒng)一比例稅率成為最優(yōu)選擇，這樣可以避免差別稅率或累進(jìn)稅率的人為隨意性或武斷性問(wèn)題。

　　考慮到不同地區(qū)的消費(fèi)水平不同，奢侈品消費(fèi)稅稅率可以在不同地區(qū)有所差異。我們認(rèn)為，我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅宜采用有地區(qū)差別的幅度比例稅率。這是因?yàn)�，一定幅度限制的比例稅率不僅考慮了稅收的統(tǒng)一性與靈活性，而且增加了消費(fèi)者和地方政府之間的自主權(quán)，這可為地區(qū)間的稅收公平競(jìng)爭(zhēng)提供一種途徑;同時(shí)也為消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)同樣的奢侈品提供了選擇的機(jī)會(huì)。在保持稅制基本框架由中央立法的基礎(chǔ)上，可以通過(guò)稅法或其他法定程序賦予地方政府一定的稅率決定權(quán)，由各地方政府根據(jù)自身的地方經(jīng)濟(jì)與社會(huì)狀況在統(tǒng)一的稅率幅度內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)亩惵�。參考�?guó)際上奢侈品稅率水平的發(fā)展趨勢(shì)，我們?cè)O(shè)想的奢侈品消費(fèi)稅稅率的幅度區(qū)間為10%~30%，見(jiàn)表2。

　　表2.我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅稅目、稅率改革設(shè)想。注：“奢侈品”稅目是寬泛的名稱，包含商品和服務(wù)，其中高級(jí)會(huì)員制消費(fèi)包括高爾夫球俱樂(lè)部等高檔服務(wù)。

　　(二)保持奢侈品消費(fèi)稅適當(dāng)?shù)亩惵仕��?

　　奢侈品消費(fèi)稅稅率水平的設(shè)置需要兼顧國(guó)內(nèi)普通商品和國(guó)際奢侈品的稅率水平。相比國(guó)內(nèi)普通消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率水平，10%-30%的奢侈品消費(fèi)稅稅率兼顧消費(fèi)稅稅率特點(diǎn)和奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀，基本符合我國(guó)對(duì)奢侈品消費(fèi)引導(dǎo)的政策方向。

　　例如，我國(guó)對(duì)高檔化妝品和高檔手表分別設(shè)定了15%和20%的稅率，較好地兼顧了國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和防止消費(fèi)外流兩個(gè)方面。主要的考慮是，國(guó)內(nèi)高檔化妝品和高檔手表的消費(fèi)基本來(lái)自進(jìn)口。以高檔手表為例，國(guó)內(nèi)價(jià)值5000元以上的高檔手表基本來(lái)自于瑞士，價(jià)值1500至2000元的中檔手表也以進(jìn)口為主。這個(gè)稅率水平能在一定程度上對(duì)國(guó)產(chǎn)化妝品行業(yè)和國(guó)內(nèi)手表行業(yè)起到特殊的保護(hù)作用，同時(shí)也與國(guó)外同類奢侈品消費(fèi)稅的稅率水平相當(dāng)，不至于構(gòu)成特別高的負(fù)擔(dān)而刺激消費(fèi)外流。

　　橫向從國(guó)際比較看，雖然各國(guó)奢侈品課稅的適用稅率不盡相同，但是在稅率的設(shè)計(jì)上存在部分共同特征，可為我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅的稅率水平調(diào)整提供參考。第一，奢侈品課稅的稅率明顯高于普通商品。如委內(nèi)瑞拉增值稅稅法規(guī)定，對(duì)奢侈品的銷售和進(jìn)口在普遍12%增值稅稅率的基礎(chǔ)上征收15%的附加稅。第二，大多數(shù)國(guó)家奢侈品課稅的稅率基本保持不變，僅表3列舉的澳大利亞、印度和委內(nèi)瑞拉等個(gè)別國(guó)家存在小幅度的上升調(diào)整。第三，不考慮關(guān)稅的影響，各國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)制造的奢侈品和進(jìn)口的奢侈品實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，其征收范圍和稅率等方面基本保持一致。

　　表3.近年來(lái)部分國(guó)家奢侈品消費(fèi)稅稅率政策的變化。資料來(lái)源：(1)“委內(nèi)瑞拉加征高檔消費(fèi)品增值稅”(商務(wù)部網(wǎng)站2015年9月9日新聞稿);(2)IBFD Tax Research Platform。

　　四、奢侈品消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)和收入歸屬

　　(一)奢侈品消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收

　　將奢侈品消費(fèi)稅由在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，所產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)非常明顯，對(duì)消費(fèi)者、企業(yè)和政府的綜合影響是利大于弊的。

　　對(duì)消費(fèi)者來(lái)講，在零售環(huán)節(jié)征收奢侈品消費(fèi)稅會(huì)增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)稅收變動(dòng)的敏感度和認(rèn)知度，有利于凸顯消費(fèi)稅的特點(diǎn)。由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向零售環(huán)節(jié)的改變?cè)趯?shí)踐中可以推動(dòng)消費(fèi)稅價(jià)稅分離的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，消費(fèi)者可以清晰地感受到在購(gòu)買(mǎi)某種奢侈品時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用會(huì)更直接、更明顯。

　　如果消費(fèi)者是少數(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限的中產(chǎn)階層，奢侈品消費(fèi)稅透明度的增強(qiáng)會(huì)幫助他們更好地理解奢侈品價(jià)格的構(gòu)成內(nèi)涵，因稅收過(guò)高而增加購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用也許并不是他們炫耀性消費(fèi)愿意承擔(dān)的成本，對(duì)稅收變動(dòng)的敏感會(huì)削弱他們的購(gòu)買(mǎi)意愿，增強(qiáng)奢侈品消費(fèi)稅的行為導(dǎo)向作用。然而，對(duì)具有炫耀性消費(fèi)心理狀態(tài)的富人階層，根據(jù)實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究結(jié)論，稅收透明度的增加反而將顯著促進(jìn)他們對(duì)奢侈品的消費(fèi)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。

　　對(duì)企業(yè)來(lái)講，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收奢侈品消費(fèi)稅需要企業(yè)前期墊付大量稅款，這將占用企業(yè)流通環(huán)節(jié)中的大量資金，加大企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的難度和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，不利于社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展。因此，改為在零售環(huán)節(jié)征收可以減少生產(chǎn)企業(yè)周轉(zhuǎn)資金的占用，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　對(duì)政府而言，在零售環(huán)節(jié)征稅有利于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收奢侈品消費(fèi)稅會(huì)促使企業(yè)通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移將成本價(jià)或低于成本價(jià)的商品賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，以減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。這將令價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制失靈，奢侈品消費(fèi)稅稅負(fù)無(wú)法及時(shí)在價(jià)格中體現(xiàn)。在零售環(huán)節(jié)征收可以消除因關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的征管問(wèn)題，避免企業(yè)偷漏稅行為，有利于控制稅源。

　　此外，奢侈品的自身屬性也決定了其在零售環(huán)節(jié)課征的適應(yīng)性。由于奢侈品的消費(fèi)數(shù)量相對(duì)較少，奢侈品門(mén)店較為集中，在實(shí)體店中的稅收征管較為便利。在電子商務(wù)環(huán)境下，特別是對(duì)B2C(企業(yè)對(duì)個(gè)人)和C2C(個(gè)人對(duì)個(gè)人)的稅收征管而言，在零售環(huán)節(jié)征稅將增強(qiáng)稅務(wù)管理的公平性，打擊地下經(jīng)濟(jì)的逃稅行為。

　　(二)奢侈品消費(fèi)稅收入歸屬地方政府

　　奢侈品消費(fèi)稅的稅收收入歸屬地方政府符合事權(quán)與財(cái)權(quán)統(tǒng)一、發(fā)揮調(diào)節(jié)作用和增加財(cái)政收入等要求。

　　首先，在零售環(huán)節(jié)征收奢侈品消費(fèi)稅，能確保其稅基是消費(fèi)。當(dāng)消費(fèi)水平與地方稅收收入直接掛鉤時(shí)，地方政府會(huì)傾向于加大消費(fèi)領(lǐng)域等方面的投入，更注重轄區(qū)供銷兩端的平衡發(fā)展，以鼓勵(lì)消費(fèi)帶動(dòng)轄區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而不是片面吸引投資和追求GDP增長(zhǎng)。這有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的有效轉(zhuǎn)變。

　　其次，隨著奢侈品消費(fèi)稅征收范圍的擴(kuò)大，地方稅源將得到擴(kuò)充。在零售環(huán)節(jié)征收有利于擴(kuò)大奢侈品消費(fèi)稅稅基，消除企業(yè)避稅空間，對(duì)增加地方稅收收入具有積極作用，為地方政府緩解財(cái)政壓力、降低對(duì)土地財(cái)政的依賴提供路徑。

　　此外，結(jié)合幅度比例稅率的設(shè)置，奢侈品消費(fèi)稅收入歸屬地方政府能調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，促進(jìn)地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，使稅款的利用更有針對(duì)性、有效性。地方政府可因地制宜，將奢侈品消費(fèi)稅收入實(shí)行�？顚Ｓ�，比如用于低收入貧困人群的生活補(bǔ)貼，從而加強(qiáng)收入分配的調(diào)節(jié)作用。

　　五、結(jié)論

　　當(dāng)奢侈品消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配和消費(fèi)行為的功能效果不確定或不顯著時(shí)，從公共選擇視角考察奢侈品消費(fèi)稅的征稅目的具有合理性。而從炫耀性消費(fèi)視角考察，能為奢侈品消費(fèi)稅的征收對(duì)象、稅率、征收環(huán)節(jié)和收入歸屬等方面的改革提供理論依據(jù)。

　　本文認(rèn)為，可依“統(tǒng)一歸類，有增有減”的思路，確定奢侈品消費(fèi)稅的征收范圍;依“簡(jiǎn)化稅制，適度稅負(fù)”的原則，對(duì)列入消費(fèi)稅征收范圍的奢侈品實(shí)施有幅度限制的地區(qū)差別比例稅率，并保持適當(dāng)?shù)亩惵仕��?依“強(qiáng)化征管，因地制宜”的精神，將奢侈品消費(fèi)稅設(shè)置在零售環(huán)節(jié)征收，并將其收入歸地方政府所有。

更多精彩內(nèi)容，歡迎掃描下方二維碼關(guān)注官方微信!