【中國鞋網-財務管理】 財務會計與稅法分屬于兩個不同的會計體系，前者是以滿足股東投資決策信息需求為目標，而后者的目標是保障國家財政收入，因而會計與稅法在收入確認和計量方面存在諸多差異。本文以《企業(yè)會計準則第14號——收入》(以下簡稱收入準則”)和《企業(yè)所得稅法》為依據，重點分析了會計與稅法在收入確認方面存在的差異及原因，目的是幫助會計工作者正確把握稅法精神，正確核算應稅收益，降低涉稅風險。
一、會計收入與應稅收入概念的比較
(一)稅收收入概念及范圍界定
根據《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
(二)會計收入的概念及范圍界定
會計收入主要是由收入準則規(guī)范的，根據收入準則的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流人，它包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。除了收入準則規(guī)范和收入之外，企業(yè)以其他方式取得的收入的規(guī)范是由其他會計準則規(guī)范的，它包括長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等會計準則。
應稅收入的概念比較寬泛，大體上包括收入和利得兩部分，前者指的是經營所得，后者指的是財產增值所得。會計收入涵蓋的內容比較窄，它將一部分利得視為所有者權益項目，不確認為利得，目的是防止操縱利潤行為。為了討論的方便，本文以會計收入的口徑為準。
二、一般收入確認差異分析
(一)商品銷售收入差異分析
1.會計準則規(guī)定
收入準則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在這五個確認條件中，第一條——商品風險和報酬的轉移是確認銷售商品收入的關鍵條件，是實質重于形式這一會計原則的重要體現。所謂商品所有權上的風險指的是商品可能發(fā)生減值或毀損;商品所有權一的報酬指的是商品價值增值或使用利益。判斷銷貨方是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。
第二條——企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制，是實質重于形式這一會計原則的又一交重要體現，通常情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，與商所有權相聯系的管理權和控制權便隨之轉移。但是，在某些情況下，商品所有權憑證隨實物交付后，對商品的管理權和控制權并未隨之轉移，如售后回租或售后回購即是如此。第三條——收入的金額能夠可靠地計量，以及第五條——相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，則是會計計量的基本要求，也是可靠性會計原則的體現。第四條——相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是謹慎性會計原則的體現。
2.稅法規(guī)定
根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則�；诖�，企業(yè)銷售商品只要同時滿足下列條件的，就應當確認收入的實現：(1)商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
通過比較收入準則與所得稅法的規(guī)定可以看出，稅法沒有采納收入準則中“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”這一必要條件，實質上是拒絕采納“謹慎性”會計原則的要求。之所以會如此，是因為“很可能”是會計人員主觀判斷的結果，雖然它也要考慮以往與買方交往的直接經驗、銷售方式和貨款結算形式、購買方的保證措施、政府有關政策等客觀因素，稅務機關仍然難以對這些判斷的合理性進行認定。
(二)勞務收入差異分析
對于勞務收入，收入準則規(guī)定：企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：(1)已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。(2)已經發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。如果在同一會計年度內開始并完成的勞務應在勞務完成時確認收入。
企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，納稅人提供的各種勞務，持續(xù)時間超過1年的可以按完工進度或完成的工作量(完工百分比法)確定收入的實現。
會計收入與應收入的主要差異在于會計準則要求分年度提供會計利潤，因此，只要勞務收入跨越不同的會計年度，就當采用完式百分比法，而稅法還要遵循必要納稅資金原則，要求應稅收入與現金流量一致。
(三)渡資產使用權收入差異分析
依據收入會計準則，讓渡資產使用權收入包括利息收入和特許權使用費收入。收入會計準則雖然沒有對利息收入時間作專門的規(guī)定，但是依據權責發(fā)生制原則，跨年利息收入應當分年確認，而不是按照合同約定的付息時間確認。
企業(yè)所得稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現，特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
三、特殊銷售收入確認的比較
(一)分期收款銷售
收入準則規(guī)定：合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，實質上是有融資性質，應當按照合同或協(xié)議的定價款的現值確定其現價值。應收的合同或協(xié)議價款與其現價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減壓財務費用。企業(yè)所得稅法規(guī)定：以分期收款方式銷售商品，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。可見，對于分期收款銷售，會計要求一次性地確認收入，而稅法則要求按照合同約定的收款時間分次確認收入。
(二)附有銷售退回條件的商品銷售
附有銷售退回條件的商品銷售是指購貨方依據合同或協(xié)議有權退貨的銷售方式。根據收入準則的規(guī)定：企業(yè)根據以往的銷售經驗合理地估計退貨的可能性，通常應在商品發(fā)出時確認銷售收入，企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，通常應在商品退貨期滿時確認收入。而稅法規(guī)定，企業(yè)估計退貨的部分，在沒有取得退貨或沒有取得實際退貨證明前不得扣除。
(三)視同銷售
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，確認為應稅收入。
視同銷售是否應當確認為會計收入，這要取決于企業(yè)會計準則的規(guī)定。其中，根據非貨幣性資產交換準則，非貨幣性資產交換如果具有商業(yè)實質，則可以確認為營業(yè)收入;根據應付職工薪酬會計準則，將貨物用于企業(yè)職工非貨幣性福利，也可以確認為營業(yè)收入。至于將存貨作為股利向投資者分配，由于會計準則沒有進行相關規(guī)定，所以不應當確認收入。
值得注意的是，我國企業(yè)所得稅法采用了國際上通行的法人所得稅模式，對于貨物在法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、分公司等不再作為銷售處理，因而縮小了會計收入與應稅收入的差異。(中國鞋網-最權威最專業(yè)的鞋業(yè)資訊中心)
