現(xiàn)代內部審計：組織內部資源的整合者

    中國內部審計協(xié)會正積極倡導樹立內部審計新理念，努力推進內部審計全面轉型，這勢必對我國內部審計事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極、深遠的影響。深刻理解現(xiàn)代內部審計，是實現(xiàn)內審轉型的前提和基礎，筆者認為，現(xiàn)代內部審計在組織內應定位于組織資源的整合者，以下從四個方面談談對內部審計這種定位的新認識。

    第一，內部審計是組織內部資源的整合者。當今組織管理的發(fā)展，出現(xiàn)一種整合的趨勢，不僅管理技術之間不斷整合，技術、信息和管理之間的整合趨勢也日益明顯。以企業(yè)為例，準時生產(chǎn)制（JIT）、全面質量管理（TQM）、柔性制造（FMS）及制造資源計劃（MRP）都是企業(yè)內部各種資源、要素整合的產(chǎn)物。我們同樣可以把現(xiàn)代內部審計看作是一種組織資源的集成，把內部審計師看作組織內一個不可或缺的集成主體。

    縱觀管理的發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代內部審計出現(xiàn)之前，組織治理、內部控制和風險管理等治理（管理）要素和手段，從未像今天這樣緊密地結合在一起，內部審計師也從未像今天這樣全面、深入地介入到治理、控制和風險管理中。倡導內部審計新理念，推動內部審計全面轉型，就要強調內部審計作為組織資源整合者的集成功能，把它看作不斷優(yōu)化組織治理、內部控制和風險管理的連接器、協(xié)調器和推進器。

    第二，內部審計產(chǎn)生功能倍增效應。集成將兩個或兩個以上要素整合成一個有機整體的行為、過程和結果，所形成的集成體不是要素之間的簡單疊加，而是按照一定方式進行的構造和整合，目的在于實現(xiàn)整體功能的倍增和涌現(xiàn)。

    今天我們很難想像，離開了現(xiàn)代內部審計，組織治理、控制和風險管理之間如何實現(xiàn)互動？怎樣做到有機結合？在現(xiàn)代企業(yè)中，內部審計通過提供確認和咨詢服務，全程推動內部控制自我評估；分辨、計量和報告組織總體風險，推動實施風險管理；綜合評價組織各項作業(yè)和管理的遵循性、經(jīng)濟性、效率性和效果性；配合董事會、管理層及外部審計的工作；全面參與企業(yè)戰(zhàn)略、并購、流程再造及其他重大變革等等。內部審計師通過自身實踐，把這些原本割裂、互不聯(lián)系或聯(lián)系較少的職能有機地結合在一起，使其運行更為規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學化，整體運行效果得到提升，其產(chǎn)生功能已經(jīng)遠超出各項職能簡單相加的狀態(tài)，實現(xiàn)組織價值增值。

    第三，內部審計是“管理”和“治理”兩種集成的統(tǒng)一。最初的內部審計作為內部經(jīng)營職能，主要集中在防止欺詐和現(xiàn)金損失，很快，內部審計范圍擴展到了所有財務事項的驗證，隨后，隨著受托責任關系由財務領域擴展到經(jīng)營管理領域，內部審計重點逐步從“為管理而審計”發(fā)展到“對管理進行審計”。內部審計從單純?yōu)榇_保受托財務責任有效履行服務，逐步發(fā)展到為確保各種受托責任的有效履行服務，內部審計經(jīng)歷了從消極防弊，到積極興利，再到價值增值的演變過程。

    現(xiàn)代內部審計既是一種管理集成，又是一種治理集成，既是一種管理審計，又是一種治理審計。不同的制度安排下，內部審計的工作范圍、重點和方式存在較大差異。在服務于管理當局的模式下，內部審計強調的是管理審計，側重于組織內部供、產(chǎn)、銷、人、財、物等作業(yè)流程的整合，旨在通過發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，改進管理效益。在服務于治理機構的模式下，內部審計強調的是治理審計，內部審計監(jiān)控、評價和分析組織的風險與控制，檢查和確認信息對政策、程序和法律的遵循，當存在改進空間時，內部審計提出改進過程、政策和程序的建議。內部審計師是董事會、執(zhí)行管理層、外部審計師等另外三個治理主體有效發(fā)揮作用所依賴的最有價值的資源。諸多實證成果以及實踐都證明，內部審計的質量影響著、有時甚至是嚴重影響著公司治理的質量。

    第四，內部審計師作為集成主體的行為性。集成是集成主體為實現(xiàn)某一具體目標，而進行的有意識、有選擇的行為過程和活動。內部審計師是組織內部不可或缺的一個集成主體，要發(fā)揮內部審計作為資源整合者的作用，就要強調內部審計師作為集成主體的行為性。內部審計師的行為性要求，可以概括為保持正直、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎獨立性和客觀性。

    把現(xiàn)代內部審計定位于組織資源的整合者，為我們理解現(xiàn)代內部審計提供了一個全新的視角和思路，能夠很好地與內部審計協(xié)會提出的“內部審計是控制系統(tǒng)”、“內部審計是對內控能力的審計”等基本理念相契合，以此指導實踐，將利于實現(xiàn)內部審計的全面轉型。